Тайны налоговой тайны

Э.М. Цыганков, член Президиума Российской ассоциации налогового права, канд. юрид. наук
E-mail: nalogoved@nalogoved.ru

На публичное обсуждение проект Федерального закона «О внесении изменений в пункт 6 статьи 102 части первой Налогового кодекса Российской Федерации»¹ (далее – законопроект) был вынесен ФАС России. Его цель – не допустить разглашения сведений, представляющих собой налоговую тайну, сотрудниками антимонопольного органа.

В качестве основания для разработки законопроекта ФАС России называет необходимость устранения правовой неопределенности, которая возникает при хранении и доступе к данным, содержащим налоговую тайну. Такие сведения антимонопольный орган может получить на основании пункта 1 статьи 25 Закона о защите конкуренции². Согласно этой норме коммерческие и некоммерческие организации, органы государственной власти и местного самоуправления, а также физические лица обязаны представлять в антимонопольный орган информацию (в том числе составляющую коммерческую, служебную, иную охраняемую законом тайну).

Налоговым кодексом РФ обязанности и ответственность, связанные с налоговой тайной, полностью возлагаются на лиц, получающих сведения о налогоплательщике в соответствии с законодательством РФ о противодействии коррупции (п. 6 ст. 102). Передача информации происходит, когда государственные служащие и работники некоторых организаций подают в кадровые службы данные о доходах и имуществе. Законопроект добавляет в названную норму Налогового кодекса РФ также антимонопольное законодательство, но на этом все изменения и заканчиваются.

Как информация о налогоплательщике становится налоговой тайной

До последнего времени автор был уверен, что в статье 102 НК РФ определены органы и организации, имеющие право получать информацию о налогоплательщике (налоговую тайну). Поэтому после первого ознакомления с текстом законопроекта возник целый ряд вопросов.

Почему ФАС России ограничилась поправками в пункт 6 названной статьи и не включила себя в установленный пунктом 1 той же статьи перечень организаций, к которым стекается налоговая тайна? Может быть, антимонопольная служба принципиально отличается от органов, упомянутых в этой норме? И в чем особенности положений пункта 6 статьи 102 НК РФ?

Согласно пункту 1 статьи 102 НК РФ «налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике».

Из представленной формулировки следует, что любая информация о налогоплательщике, полученная перечисленными органами, составляет налоговую тайну. При этом не устанавливается запрет или иное ограничение для других органов и организаций получать такие сведения!

Перечисленным в пункте 1 статьи 102 НК РФ органам не даны особые полномочия на получение информации, содержащей налоговую тайну, – на них возложены обязанности по соблюдению для нее специального режима, ее хранению и предоставлению. Полномочиями на получение сведений о налогоплательщике их наделяют иные нормы Налогового кодекса РФ и специальных законов, устанавливающих компетенцию этих органов.

Получается, чтобы признать сведения налоговой тайной, они должны отвечать всего двум критериям:

• это информация о налогоплательщике;
• она поступает в органы, указанные в пункте 1 статьи 102 НК РФ.

Но, как представляется, этого недостаточно, чтобы определить ту грань, за которой полученные данные переходят в категорию налоговой тайны. Более того, в названой статье заложена мина под расширительное толкование закрепленных в ней норм. Например, налоговую тайну составляют любые полученные сведения, а значит, к ней нельзя отнести информацию, еще не полученную соответствующими органами и организациями. Также текст пункта 1 статьи 102 НК РФ не исключает толкования, при котором налоговой тайной будут считаться сведения, полученные всеми перечисленными органами и организациями одновременно.

Необходимо отметить, что за несоблюдение режима налоговой тайны законодательством предусмотрены жесткие меры ответственности. Однако Налоговый кодекс РФ предлагает довольно расплывчатые критерии отнесения информации к налоговой тайне и не запрещает любым другим органам получать данные, которые могут подпадать под эту категорию.

Кто налоговую тайну получает и кто за это отвечает

Инициатива ФАС России заслуживает признания. Есть основания полагать, что кроме антимонопольных существуют и другие органы, у которых имеется право получать информацию, но нет обязанности соблюдать режим ее использования.

Теперь понятнее, почему ФАС России не вписалась в перечень организаций, установленный пунктом 1 статьи 102 НК РФ.

Во-первых, упоминание в перечне не дает полномочий на получение и использование налоговой тайны.

Во-вторых, антимонопольная служба, в отличие от упомянутых в этой норме органов, которые являлись или являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, работает в другой сфере правоотношений. Поэтому к ней не может поступать информация от налогоплательщика – антимонопольные органы получают сведения от субъектов отношений, регулируемых законодательством о защите конкуренции.

Правда, среди этой информации может быть такая, которая одновременно представляет собой налоговую тайну. Именно для этого случая и вводятся поправки в пункт 6 статьи 102 НК РФ. Законопроектом специальный режим распространяется также на данные, полученные антимонопольным органом в процессе его деятельности на основании законодательства о защите конкуренции и по формальным признакам относящиеся к сведениям, содержащим налоговую тайну.

В настоящее время пункт 6 статьи 102 НК РФ обязывает органы и организации, которые получают информацию о налогоплательщике в соответствии с законодательством РФ о противодействии коррупции, соблюдать специальный режим ее хранения и передачи. Сведения о налогоплательщике поступают в виде справок о доходе и имуществе от работников и служащих вне отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Следовательно, включать такие органы и организации в число участников налоговых правоотношений некорректно. Названная норма налагает на них обязанность соблюдать режим налоговой тайны для информации, полученной в рамках иного (неналогового) законодательства.

Наверное, налогоплательщикам было бы спокойнее, если бы в пункте 6 статьи 102 НК РФ речь шла обо всех случаях получения информации о них, а не только в рамках законодательства о противодействии коррупции и защите конкуренции. Но это, видимо, уже другая история, как и вопрос о соотношении перечня, предусмотренного пунктом 1 названной статьи, с перечнем участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст. 9 НК РФ).

На сегодня из государственных органов в списке участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, остались только налоговые и таможенные. В связи с этим может возникнуть еще один вопрос: нет ли законодательного противоречия в том, что информация, поступающая в органы внутренних дел, следственные органы и органы государственного внебюджетного фонда, признается налоговой тайной?

На взгляд автора, такое противоречие будет существовать до тех пор, пока закон не даст четкого определения правового статуса участника отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.