Законодательство о межстрановой отчетности Нидерландов и России: сравнение, первые результаты практического применения

Л.В. Гончарова,
налоговый консультант Loyens & Loeff N.V. (Нидерланды)

E-mail: nalogoved@nalogoved.ru

В статье сопоставляются положения законодательства Королевства Нидерландов о межстрановой отчетности и законопроект об изменениях в Налоговый кодекс РФ. Предложены также практические шаги на случай, если в состав российской международной группы входит нидерландская компания

Автоматический обмен информацией между налоговыми органами разных стран становится реальностью. Его важным элементом должен быть обмен межстрановой отчетностью (далее – МО).

Обмен межстрановыми отчетами в настоящий момент регулируется на трех уровнях:

1. ОЭСР: Инициатива 13 Плана BEPS и Многостороннее соглашение компетентных органов об обмене межстрановыми отчетами¹ (далее – Многостороннее соглашение);
2. Европейский союз: изменения к Директиве ЕС от 25.05.2016 2011/16/ЕС об автоматическом обмене информацией в области налогообложения² (далее – Директива ЕС);
3. национальное законодательство по имплементации

Многостороннего соглашения и (или) Директивы ЕС.

Поскольку присоединение к Многостороннему соглашению происходит в добровольном порядке, в странах – участниках этого Соглашения обязательство о подготовке и обмене МО начинает действовать после его подписания.

На 30 июня 2016 г. Многостороннее соглашение подписали 44 государства. Как ожидается, Россия присоединится к Соглашению до конца 2016 г. (см. текст во врезке). Если соответствующие поправки в Налоговый кодекс РФ вступят в силу 1 января 2017 г., то требования о подготовке и представлении межстрановой отчетности будут применяться с 2017-го финансового года.

Для стран Евросоюза обмен МО стал законодательно обязательным после того, как 11 мая 2016 г. были одобрены изменения к Директиве ЕС. Они предусматривают внедрение государствами – членами Евросоюза межстрановой отчетности не позднее 2017-го финансового периода. Таким образом, предоставляется возможность выбрать в качестве первого отчетного периода 2016‑й или 2017-й финансовый год. В частности, Кипр объявил о намерении внедрить МО с 2017-го налогового периода.

Нидерландское законодательство

1 января 2016 г. в Нидерландах вступили в силу поправки к Закону о налоге на прибыль корпораций³, касающиеся подготовки и подачи МО. Они начинают действовать с 2016-го налогового периода. Это значит, что для некоторых международных групп именно Нидерланды становятся тестовой площадкой по применению законодательства об МО.

Например, материнская компания международной группы является резидентом РФ, а участники группы – резидентами России, Кипра и Нидерландов. Именно нидерландская компания в группе будет в 2016 г. нести обязательство по подаче МО (см. текст во врезке).

Законодательство Нидерландов предусматривает существенные санкции за невыполнение или несвоевременное выполнение обязательств по подаче МО и (или) по уведомлению об участии в международной группе: вплоть до тюремного заключения сроком до четырех лет и штрафа до 20 250 евро. Это плохие новости для международных групп, все остальные участники которых находятся в странах, чьи законы не предусматривают представления МО (в принципе или в 2016 г.).

В то же время, если этот первый опыт будет удачным, нидерландский участник группы сможет остаться уполномоченным участником (для подачи МО) и после 2016 г., освобождая от этой обязанности российскую материнскую компанию и остальных участников. Российский законопроект предоставляет такую возможность.

Нормы о межстрановой отчетности

И Нидерланды, и Россия, подготавливая законопроекты, использовали модель, предложенную ОЭСР. Поэтому тексты поправок к законодательству обеих стран во многом весьма схожи. Но есть и различия, которые желательно учесть в окончательном тексте российского законопроекта, а если он не будет скорректирован – в практике применения.

Следует обратить особое внимание на механизм подачи уведомления об уполномоченном участнике группы – сроки подачи и требования об информации.

Срок подачи уведомлений об участии в международной группе. Последний срок для подачи уведомлений нидерландскими налогоплательщиками – 31 декабря отчетного года. Российский уточненный законопроект предусматривает обязанность подачи уведомления об участии «не позднее трех месяцев с даты окончания последнего закончившегося финансового года… либо не позднее трех месяцев с даты, являющейся последним днем периода, за который составлялась бы консолидированная финансовая отчетность международной группы».

Не совсем понятно, какой финансовый год имеется в виду: отчетный или предыдущий отчетному. Можно предположить, что уведомление должно подаваться в течение трех месяцев после истечения отчетного года. В таком случае важно помнить, что вопрос о назначении уполномоченного участника международной группы должен решаться задолго до окончания российского срока, с учетом сроков, назначенных нидерландским законодательством.

Информация об ином уполномоченном участнике. Еще одно отличие касается содержания уведомления об участии в международной группе в случае, когда иная ее компания является уполномоченным участником. Нидерландский закон ограничивается требованием об идентификации иного уполномоченного участника и указанием его налогового резидентства.

Согласно текущей версии российского законопроекта требуется представить «основания, подтверждающие право уполномоченного участника международной группы компаний на подготовку и представление уведомления об участии в международной группе компаний в отношении всех участников этой группы». В настоящее время нидерландская налоговая служба разрабатывает систему электронной подачи уведомлений, которая, как ожидается, будет доступна в четвертом квартале 2016 г. Безусловно, эта система будет предусматривать извещение о факте получения электронного уведомления (по аналогии с уведомлением о подаче налоговой декларации). Но само по себе такое уведомление еще не является подтверждением того, что нидерландская компания признала себя уполномоченным участником. Возникает вопрос: будет ли считаться достаточным основанием копия поданного уведомления вместе с извещением о его получении в электронном виде?

Возможно, нидерландский налоговый инспектор согласится подписать отдельный подтверждающий документ, но, поскольку эта опция пока недоступна в Королевстве Нидерландов (и непонятно, будет ли доступна в других юрисдикциях), было бы разумно ограничиться изложенным выше подходом.

Первые практические вопросы

Как правило, налоговый период в Нидерландах равен календарному году. До 31 декабря 2016 г. нидерландская компания – член международной группы обязана уведомить налоговые органы о том, что она будет сама подавать МО за 2016 г., или же указать другого уполномоченного (по подаче МО) участника группы.

Уже возникшие на практике проблемы касаются, например, следующих ситуаций.

Некоторые страны, в частности США, предлагают возможность добровольной подачи (voluntary reporting) МО за 2016 г.⁴

Ожидается, что, если американская материнская компания добровольно подает МО, нидерландский участник группы будет освобожден от обязательства по подаче отчетности. Возможность применения этой опции в отношении групп с российской материнской компанией зависит от сроков введения в силу законопроекта и от того, насколько быстро добровольная подача МО будет доступна налогоплательщикам.

Нидерландское законодательство прямо не предусматривает освобождения от подачи МО. Директива ЕС в такой ситуации предписывает подать МО на основании сведений, доступных налогоплательщику, и уведомить налоговые органы об отказе материнской компании предоставить необходимую информацию. Это положение, однако, не отменяет права государства нахождения налогоплательщика наложить штраф, установленный национальным законодательством. Кроме того, все государства – члены ЕС будут уведомлены об отказе о предоставлении информации. Таким образом, отказ может иметь негативные последствия для налогоплательщика – резидента ЕС.

Что делать, если в состав группы входит компания в Нидерландах или ином государстве – члене ЕС?

Прежде всего надо оценить, подпадает ли группа под обязательство подавать МО. Если ответ положительный, следует проверить, в каких юрисдикциях группы обязанность по подаче МО возникает уже в отношении 2016-го календарного года (помимо Нидерландов, например, во Франции и, как ожидается, в Люксембурге) и в каких юрисдикциях в 2016 г. возможна добровольная подача МО (например, в США, Швейцарии, Японии).

Если в состав группы входит нидерландская компания, необходимо решить до конца года, какая компания группы будет подавать МО и какая информация будет доступна для включения в эту отчетность.

Вероятно, налоговая служба Нидерландов выпустит дальнейшие разъяснения и займет прагматичную позицию в отношении первого отчетного 2016 г. Тем не менее не стоит ожидать безусловного освобождения в ситуации 2.

Ввиду того что уже с 2016-го отчетного года в Нидерландах будет также действовать обязательство по подготовке глобальной и национальной документации (Master File и Local File в терминологии уточненного законопроекта), для международных групп с совокупным доходом 50 млн евро анализ обязательств в отношении этих требований – следующая актуальная задача.