Кто удержит налог с доходов иностранной компании в РФ?
Главный урок дела: обязанность у налогового агента отсутствует, если налог с выплаченного дохода удержан и перечислен в бюджет иным лицом
Суть спора
Общество, находящееся в Туле, арендовало офисное помещение в Санкт-Петербурге. Собственник этого помещения – иностранная компания (далее также – арендодатель, собственник), зарегистрированная на Кипре. Но арендные отношения у Общества были с российской компанией (далее – агент), которая по агентскому договору с собственником сдавала его помещения в аренду.
Налоговый орган при проверке Общества признал, что у иностранной компании нет постоянного представительства на территории РФ.
Обществу доначислены налог, пени, оно привлечено к ответственности за неудержание и неперечисление налога с сумм доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ (ст. 123 НК РФ), и за непредставление в установленный срок налоговых расчетов (информации) о суммах, выплаченных иностранной компании (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Позиция налогового органа
При получении доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, в частности от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство, такие доходы подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника их выплаты налоговым агентом, то есть Обществом.
Действия агента, который не признан налоговым органом постоянным представительством иностранной компании, не соответствуют пункту 1 статьи 309 и подпункту 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ, а значит, удержание и исчисление им налога с доходов, полученных этой компанией, неправомерно.
Решение суда
Суды трех инстанций поддержали позицию Общества и признали недействительным решение налогового органа (Постановление АС ЦО от 27.10.2016 по делу № А68-9341/2015 АО «НЕТЦШ Тула»).
Был проанализирован агентский договор иностранной компании с арендатором, а позднее агентом. Учтено, что в нем прямо указано, что агент перечисляет доход, полученный по договорам аренды, собственнику за вычетом в том числе «применимых налогов (если в соответствии с действующим российским законодательством на Агента возложена обязанность по удержанию налогов в отношении сумм, выплачиваемых Собственнику), в том числе уплаты налога на имущество и землю».
Как установлено, иностранная компания сообщила Обществу о том, что арендатор является агентом собственника, уполномоченным осуществлять от его имени юридические и иные действия в отношении торгово-офисного центра, включая обслуживание центра и сбор арендной платы и иных платежей, причитающихся собственнику. В связи с этим иностранная компания просила согласно ранее сложившемуся порядку – и до особого уведомления – перечислять агенту платежи по договору.
Суды пришли к выводу, что деятельность агента согласуется с определением «зависимый агент», данным в пункте 9 статьи 306 НК РФ. Доказательств того, что агент является брокером, комиссионером, профессиональным участником российского рынка ценных бумаг или любым другим лицом, действующим в рамках своей основной (обычной) деятельности, не представлено.
К тому же во всех счетах-фактурах, на основании которых Общество уплачивало арендные платежи, а также услуги по уборке помещений, получатель платежей указан в качестве агента. А копии налоговых расчетов о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (форма по КНД 1151056), с копиями квитанций о приеме этих расчетов налоговым органом в электронном виде подтверждают, что агентом исчислен налог на доходы от сдачи в аренду или субаренду (лизинг) недвижимого имущества (код вида дохода 13), а не налог с доходов от осуществления работ, оказания услуг на территории РФ (код вида дохода 18), что пытается доказать инспекция.
Комментарий
В этом деле налоговым агентом признано не Общество – покупатель услуги, как и положено согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ, а агент иностранной организации в РФ, собирающий доход от сдачи в аренду ее имущества.
Суд согласился с договорным порядком определения лица, на которого будет возложена обязанность налогового агента.
Возможно, роль здесь сыграло то, что это лицо (агент собственника) было признано судом зависимым агентом иностранной компании (ее постоянным представительством, через которое должен быть уплачен налог), хотя это обстоятельство и его последствия подробно не исследовались, поскольку выходили за рамки спора и касались другого лица.
Такое дозволение суда с 2017 г. согласуется с внесением изменений в статью 45 НК РФ о том, что налог за налогоплательщика может уплатить иное лицо. Хотя речь в новой норме идет о налогоплательщике, возможно ее расширенное применение и распространение на налоговых агентов, ведь главное – налог в бюджет внесен. Тем более что налог, уплачиваемый налоговым агентом за иностранную компанию, зачисляется полностью в федеральный бюджет, то есть межбюджетного дисбаланса не возникнет.
