Влияние Плана BEPS на российский бизнес

В чем выражается размывание налоговой базы в России?

В России структурирование прямых иностранных инвестиций часто отделено от реальной деловой активности.

По данным 2015 — начала 2016 гг., 64% операций по оттоку и притоку прямых иностранных инвестиций осуществляется со странами более чем с 200%-ным соотношением таких инвестиций к ВВП¹. Эти страны используются как «кошельки», поскольку в них почти не отмечается экономической активности.

Разумеется, каждый случай требует отдельного изучения вопроса, размывается или нет налоговая база. Но в целом этот показатель свидетельствует о том, что инвестиции оторваны от реальной деловой активности, на которую указывает ВВП. В свою очередь, такой отрыв часто сопряжен с размыванием налоговой базы и выводом прибыли.

По данным 2015 г., сумма платежей за пользование интеллектуальной собственностью, сделанных из России в страны с соотношением полученных роялти к расходам на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы более 87%, составила 28,5% от общей суммы платежей за указанную собственность в пользу всех стран². Можно сделать вывод, что такие государства с высоким соотношением роялти к расходам используются для удобного размещения нематериальных активов и безналогового — в силу ставки роялти 0% по соглашению об избежании двойного налогообложения (далее — СИДН) — выведения прибыли под видом платежей за пользование интеллектуальной собственностью. При том, что нематериальные активы в этих странах в основном не создавались.

Наряду с Гонконгом, Китаем, Бразилией и США Россия — один из основных инвесторов в офшорные юрисдикции Карибского бассейна (см. врезку).

О проблеме размывания налоговой базы и вывода прибыли свидетельствует и большое число судебных дел по вопросам международного налогообложения (см. врезку).

От чего зависит распределение налоговой базы транснациональных корпораций между странами?

Транснациональные корпорации обычно выполняют все требования налогового законодательства стран, в которых ведут деятельность, и заключенных соглашений, а также учитывают при налоговом планировании тренды судебной практики, налогового администрирования, международных проектов, планируемые изменения. Если нарушать эти требования, возникают высокие репутационные и налоговые риски.

На итоговое распределение налоговой базы между странами влияют:

• ограничения национальных прав на налогообложение трансграничных доходов согласно СИДН;
• техники международного налогового планирования, с помощью которых часто в зависимости от структурирования сделки можно выбрать, в какой стране платить налог;
• агрессивность действий налоговых органов по обеспечению налогообложения в пределах их юрисдикции, которая, как правило, ограничена территорией страны либо резидентством налогоплательщика;
• наличие и эффективность инструментов разрешения споров между юрисдикциями;
• правила ТЦО, особенно в части использования нематериальных активов.

К чему приведут разрабатываемые в рамках BEPS комплексные меры против уклонения от налогообложения?

Во-первых, ухудшится инвестиционный климат и в РФ, и в других странах. Помимо этого, увеличится степень неопределенности, которая может привести к тому, что Россия проиграет в международной конкуренции за иностранные инвестиции, размещение важных активов, рисков и функций транснациональных корпораций.

Во-вторых, в результате реализации Плана BEPS и других инициатив ОЭСР будет повышаться уровень существенности операций в юрисдикциях, перетягивающих на себя налоговую базу транснациональных корпораций, определенные схемы уклонения от налогов станут недоступны. Конкретные правовые последствия проекта в разных странах можно будет увидеть после того, как вступит в силу Многосторонняя конвенция ОЭСР по имплементации мер по внесению изменений в договоры об избежании двойного налогообложения в целях борьбы с размыванием налоговой базы³ и станут известны результаты двусторонних договоренностей между странами.

В то же время новые бизнес-модели цифровой экономики могут привести к отсутствию налогообложения прибыли и продаж в связи с моральным устареванием международной налоговой архитектуры, в частности концепции постоянного представительства, а также к глобальным переменам в международной налоговой архитектуре.

Так, «виртуальное» присутствие компании в стране-источнике не приводит к образованию постоянного представительства, а облагать НДС транснациональную электронную торговлю товарами крайне обременительно с точки зрения администрирования. Поэтому ОЭСР обсуждает новые подходы к налогообложению оцифрованной экономики, включающие, например, взимание налога с денежных потоков по месту назначения (destination based cash flow tax) и другие радикальные опции.

Странам развивающимся и с переходной экономикой, вероятно, не стоит ждать от проекта BEPS высоких результатов.

Налоговое бремя по-прежнему будет приходиться главным образом на менее мобильные факторы создания стоимости (потребление, низкоквалифицированный труд, недвижимость), поскольку более мобильные факторы (капитал, высококвалифицированный труд, интеллектуальная собственность) могут быть перенесены в юрисдикции с минимальным уровнем налогообложения даже при условии увеличения прозрачности и ужесточения требований к существенности операций.

Кроме того, имплементация Плана BEPS лишь усилит закрепленные в СИДН ограничения прав договаривающихся стран на налогообложение прибыли.

В условиях смещения этих прав в сторону страны резидентства (что является стандартом при использовании Модельной конвенции ОЭСР) страны — импортеры капитала с низким уровнем налогов, ограниченным у источника выплаты, окажутся в проигрыше.

Каковы для российской экономики последствия от участия в международных налоговых проектах?

Россия, как страна с переходной экономикой и активно развивающимися институтами правоприменения и налоговым законодательством, сильно уступает развитым странам в «регулятивной» конкуренции. Это сыграет важную роль в условиях турбулентности, вызванной введением пакета новых сложных правил, разработанных в рамках Плана BEPS, а также реализации односторонних мер, таких как правила КИК, кодификация концепции бенефициарного собственника и налоговое резидентство юридических лиц.

Практика администрирования этих мер, направленных против злоупотреблений и принятых в одностороннем порядке, часто не соответствует общемировой, как в случае с концепцией бенефициарного собственника. Это приводит к дополнительным трансакционным издержкам и налоговым рискам для иностранных инвесторов.

К тому же Россия использует метод зачета иностранного налога, что соответствует глобальной системе налогообложения доходов резидентов, но не способствует победе в международной налоговой конкуренции. При этом уровень ставок по налогу на прибыль и особенно НДФЛ в нашей стране находится на конкурентоспособном уровне, за исключением режима налогообложения доходов нерезидентов по повышенной ставке.

Сегодня оптимальная для России стратегия — повышение качества налогового администрирования и правоприменения, определенности правил игры для иностранных и российских инвесторов. Важно также движение к более нейтральной в международном контексте и территориальной налоговой системе. Иначе усиление мировой налоговой архитектуры приведет к снижению инвестиционной привлекательности РФ.

В долгосрочной перспективе, на наш взгляд, надо смещать права налогообложения в заключенных СИДН в сторону страны источника дохода, что соответствует Модельной конвенции ООН и интересам государств, импортирующих капитал.

Во всех предлагаемых экспертами стратегиях долгосрочного развития указано на необходимость наращивания инвестиций в российскую экономику, без чего невозможен устойчивый экономический рост. Это снизит активность налоговых органов в части применения концепции бенефициарного собственника.

Стимулировать инвестиции может и снижение вплоть до нуля налога на дивиденды, выплачиваемые при осуществлении прямых инвестиций в РФ, что поможет реализовать принцип нейтральности импорта капитала. Но эта мера лишь ликвидирует двойное экономическое налогообложение, поскольку дивиденды выплачиваются из прибыли, ранее уже обложенной налогом.

Налоговая конкуренция — это игра развитых стран (прежде всего членов ОЭСР) с постоянно меняющейся повесткой. Чтобы участвовать в ней, необходимо постоянно наблюдать за действиями и реакцией соперников. Именно по такому принципу государства вводят меры по борьбе с размыванием налоговой базы. При этом снижение инвестиционной привлекательности компенсируется уменьшением номинальных ставок по налогу на прибыль (см. врезку) и введением других стимулов для налогоплательщиков.