Нидерланды: изменения в налогообложении дивидендов и планы на будущее

До сих пор полное освобождение от налога у источника на дивиденды предоставлялось только для акционеров и участников из Европейского союза или государств — членов Соглашения о Европейском экономическом пространстве¹. При этом дивиденды, распределяемые, например, в пользу акционеров — резидентов РФ или Республики Казахстан, облагались налогом у источника по минимальной ставке 5% в соответствии с применяемыми соглашениями об избежании двойного налогообложения.

С 1 января 2018 г. в Нидерландах вступили в силу изменения к Закону о налоге на дивиденды, которые ограничивают возможности безналогового распределения дивидендов голландскими кооперативами. При этом существенно увеличен масштаб освобождения от этого налога в принципе.

Как ожидается, принятые поправки — только первый шаг. В недалеком будущем возможна полная отмена налога на дивиденды.

Вступившие в силу изменения

Кооперативы. Налоговый режим для дивидендов, выплачиваемых так называемыми холдинговыми кооперативами, приравнивается к налогообложению дивидендов, распределяемых организациями с капиталом, поделенным на акции (например, BV или NV). Выплата дивидендов обычными «активными» кооперативами по-прежнему освобождена от этого налога.

Кооператив является холдинговым, если его фактическая деятельность на 70% или более представляет собой холдинговую деятельность по владению долями (правами участия) или внутригрупповое финансирование. Семидесятипроцентный тест рассчитывается в первую очередь на основании итоговой строки бухгалтерского баланса. Затем принимаются во внимание другие показатели: виды активов и пассивов на балансе компании, оборот, деятельность, которая генерирует прибыль, и время, потраченное сотрудниками.

Анализируемый период для 70-процентного теста — год, предшествующий распределению прибыли. Закон дает возможность заранее получить разъяснения от налоговых органов о квалификации кооператива в качестве холдингового.

Общие правила для организаций. Вводится новое освобождение для организаций, акционеры (участники) которых являются налоговыми резидентами стран, заключивших с Нидерландами соглашения об избежании двойного налогообложения².

В отношении нового освобождения действуют пересмотренные правила против уклонения от налогообложения (anti-abuse rules). Исходя из них, освобождение не будет доступно, если:

• основная или одна из основных целей владения акциями или правами участия — избежание налогообложения другим физическим или юридическим лицом;
• владение акциями или долями участия — часть притворной схемы или сделки либо цепочки притворных схем или сделок, у которой нет обоснованных деловых целей, отражающих экономическую действительность.

Правомерные (обоснованные) бизнес-цели должны находить отражение в реальной (фактической) деятельности акционера или участника.

Когда реальный бизнес ведется акционером (участником), косвенно владеющим акциями или долями, а непосредственным владельцем является иностранная промежуточная холдинговая компания, которая не осуществляет активной бизнес-деятельности, требование к наличию обоснованной бизнес-цели будет выполнено, если у промежуточной холдинговой компании есть соответствующее реальное присутствие (relevant substance).

Говорить о реальном присутствии промежуточной холдинговой компании можно, если:

• выполняются действующие минимальные требования реального присутствия (minimum substance): не менее 50% директоров — резиденты Нидерландов, ведение бухгалтерского учета в Нидерландах и т. д.;
• ее расходы по заработной плате на выполнение холдинговой функции не менее 100 тыс. евро в год;
• в ее распоряжении на срок не менее 24 месяцев есть офис, который фактически используется для деятельности промежуточного холдинга³.

Планы на будущее

Госсекретарь финансов Нидерландов 23 февраля 2018 г. изложил намерения Правительства улучшить инвестиционный климат для групп компаний, которые ведут бизнес в стране, и одновременно внедрить дополнительные меры против уклонения от налогов. Меры стимулирования включают в том числе постепенное снижение ставки налога на прибыль до 21% к 2021 г. и отмену налога у источника на дивиденды. Меры по предотвращению уклонения предусматривают расширение требований к реальному присутствию (increased substance requirements) и введение налогов у источника.

Расширенные требования к реальному присутствию аналогичны требованиям к промежуточным холдинговым компаниям и предполагают:

• введение требований к реальной деятельности (substance requirements) для голландских холдинговых компаний;
• расширение требований к реальному присутствию для голландских финансовых и лицензионных компаний группы;
• расширение требований к реальному присутствию для компаний — резидентов Нидерландов, стремящихся заключить предварительное соглашение о налогообложении (advance tax ruling) или о ценообразовании (advance pricing agreement) с голландскими налоговыми органами.

Если эти требования не будут соблюдены:

• Нидерланды станут предоставлять информацию в рамках спонтанного обмена информацией с соответствующими странами-партнерами, которые могут принять решение ограничить налоговые льготы по соглашениям об избежании двойного налогообложения;
• невозможно будет заключить предварительное соглашение о налогообложении или о ценообразовании с голландскими налоговыми органами.

Введение налогов у источника предусматривает налогообложение:

• с 2020 г. выплат дивидендов резидентам низконалоговых юрисдикций и резидентам стран из черного списка ЕС (одновременно с отменой действующего режима налогообложения дивидендов);
• с 2021 г. выплат процентов и роялти внутри группы резидентам низконалоговых юрисдикций и резидентам стран из черного списка ЕС.

Ожидается, что изменения вступят в силу с 1 января 2019 г.

Требования минимального присутствия к промежуточной холдинговой компании

В случае, когда налогоплательщик (организация) является связующим звеном в деятельности компаний группы (промежуточной холдинговой компанией), обоснованные коммерческие соображения, отражающие экономическую реальность, присутствуют, если:

• по меньшей мере половина общего числа полномочных членов совета директоров организации и директоров, компетентных принимать решения, являются резидентами или осуществляют фактическое управление в государстве, в котором находится налогоплательщик;
• члены совета директоров, находящиеся или являющиеся резидентами в государстве, указанном в подп. «a», обладают соответствующими профессиональными знаниями для компетентного выполнения своих функций, при этом в число функций входит по крайней мере принятие решений под ответственность организации и в рамках обычных корпоративных действий по сделкам, заключенным организацией, а также ответственность за проведение заключенных сделок на соответствующем уровне;
• организация имеет в своем распоряжении квалифицированный персонал, необходимый для осуществления сделок и их администрирования;
• решения совета директоров / основные управленческие решения организации принимаются на территории государства, указанного в подп. «a»;
• основные банковские счета организации открыты на территории государства, указанного в подп. «a», и
• ведение бухгалтерского учета организации осуществляется на территории государства, указанного в подп. «a»;
• организация несет расходы на персонал, представляющие собой компенсацию за выполнение функции связующего звена, упомянутой в преамбуле статьи, в сумме 100 000 евро, увеличенной на коэффициент, применяемый в отношении государства, в котором находится организация⁴;
• организация имеет в своем распоряжении в течение не менее 24 месяцев недвижимое имущество или часть недвижимого имущества, находящуюся в государстве, указанном в подп. «a», при этом данное недвижимое имущество или его часть служит офисом, оборудованным соответствующими устройствами, необходимыми для осуществления деятельности, указанной в подп. «g», и эта деятельность фактически осуществляется в данном офисе.